Bonus Natale: ultime modifiche, finalità e chiarimenti delle Entrate

Sulla Gazzetta Ufficiale n. 267/2024, è stato pubblicato il decreto-legge n. 167 del 14 novembre 2024, che ha modificato l’art. 2-bis del D.L. 113/2024 (L. 143/2024) relativo al c.d. Bonus Natale. L’Agenzia delle Entrate ha, recentemente, pubblicato la circolare 22/2024 con le nuove istruzioni che si aggiungono, per quanto compatibili, a quelle della precedente circolare 19/2024.​

Di seguito, si segnalano, in breve, le modifiche:​

• Viene sostituita, integralmente, la condizione prevista alla lett. b) del c. 1 dell’art. 2-bis sopra citato, prevedendo che, al fine del diritto al bonus, il lavoratore deve avere almeno un figlio a carico ex art. 12, c. 2, TUIR (quindi, fiscalmente a carico). Non è più necessario che anche il coniuge sia a carico;​
• Si inserisce un nuovo comma che prevede che il bonus NON spetta al lavoratore dipendente, coniugato o convivente, il cui coniuge, non legalmente ed effettivamente separato o convivente, sia beneficiario della stessa indennità.;

• Riguardo alla dichiarazione (resa a norma dell’art. 47, DPR 445/2000) che il lavoratore deve presentare al datore di lavoro per fruire dell’indennità (art. 2-bis, c. 4, del D.L. 113/2024), viene previsto che il richiedente indichi, alternativamente tra loro, il codice fiscale del coniuge o del convivente (L. 76/2016) e dei figli fiscalmente a carico (*).​

Inoltre, a seguito della modifica disposta dal D.L. 167/2024, il richiedente deve altresì dichiarare che il coniuge, non legalmente ed effettivamente separato, o il convivente (L. 76/2016) non sia beneficiario del bonus.​

• Infine, l’ultima modifica riguarda la situazione in cui l’indennità viene richiesta in sede di dichiarazione dei redditi e non a mezzo del sostituto d’imposta. Si tratta, più che altro, di una precisazione. Infatti, il legislatore ha sostituito la parola contribuente con lavoratore beneficiario.

I CHIARIMENTI DELL’AGENZIA DELLE ENTRATE

Dichiarazione presentata in vigenza della precedente formulazione della norma​

La circ. A.E. 22/2024 ha precisato che non è necessaria la presentazione di un’ulteriore dichiarazione al sostituto d’imposta, salvo il caso in cui debba essere acquisito, per il rispetto delle disposizioni del nuovo c. 2-bis, il codice fiscale del convivente (ai sensi della citata L. 76/2016), unitamente alla dichiarazione che quest’ultimo non sia beneficiario del bonus.

Il bonus, fermo restando quanto indicato nei paragrafi successivi, in presenza di almeno un figlio fiscalmente a carico (anche se nato fuori del matrimonio riconosciuto, adottivo, affiliato o affidato), spetta al lavoratore dipendente, a prescindere dalla circostanza che questi sia o meno:​

·         coniugato, ​

·         legalmente ed effettivamente separato, ​

·         divorziato, ​

·         convivente ​

·         ovvero che appartenga a un nucleo familiare c.d. monogenitoriale.

Nel caso di due lavoratori dipendenti, per i quali sussistano i requisiti richiesti dalla norma, l’indennità spetta a uno solo di essi, ove siano: ​

·         coniugati, non legalmente ed effettivamente separati;​

·         conviventi di fatto ai sensi dell’art. 1, commi 36 e 37, della L. 76/2016 (per l’accertamento della stabile convivenza si deve fare riferimento alla dichiarazione anagrafica – art. 4 e art. 13, c. 1, lett. b), del regolamento di cui al DPR 223/1989).

Esempi dalla circolare 22/2024

DUE LAVORATORI DIPENDENTI, SIG. ROSSI E SIG.RA BIANCHI, GENITORI DI UN FIGLIO FISCALMENTE A CARICO E, L’UNO CON L’ALTRA, NÉ CONIUGATI NÉ CONVIVENTI​   Ø  Esempio 1​ Il sig. Rossi e la sig.ra Bianchi non sono coniugati e non convivono (ai sensi dell’art. 1 della L. 76/2016) con altri soggetti e, pertanto, nel rispetto delle altre condizioni previste dalla norma​.       IL BONUS SPETTA A ENTRAMBI   Ø  Esempio 2​ La sig.ra Bianchi non è coniugata e non convive con altri soggetti; il sig. Rossi è coniugato con una lavoratrice dipendente, sig.ra Verdi, con la quale ha un altro figlio fiscalmente a carico. ​ ​ Nel presupposto che siano rispettati gli altri requisiti previsti dalla norma, il bonus spetta a uno solo dei due coniugi (sig. Rossi o sig.ra Verdi) e alla sig.ra Bianchi (in quanto non coniugata e non convivente ai sensi della richiamata L. 76/2016).​   Ø  Esempio 3​ La sig.ra Bianchi, non coniugata e non convivente con altri soggetti, non rispetta gli altri requisiti previsti dalla norma (ad esempio non rispetta il requisito reddituale) e di conseguenza non beneficia del bonus; il sig. Rossi è coniugato con una lavoratrice dipendente, sig.ra Verdi, con la quale ha un altro figlio fiscalmente a carico. ​   In tal caso, il bonus spetta a uno solo dei due coniugi, sig. Rossi o sig.ra Verdi (ovviamente nel presupposto che siano rispettati gli altri requisiti previsti dalla norma).​   Ø  Esempio 4​ La sig.ra Bianchi non è coniugata e non convive (ai sensi della richiamata L. 76/2016) con altri soggetti; il sig. Rossi è coniugato con una lavoratrice dipendente, sig.ra Verdi, con la quale ha un altro figlio che non è fiscalmente a carico. ​ ​ Nel presupposto che siano rispettati gli altri requisiti previsti dalla norma, il bonus spetta alla sig.ra Bianchi (in quanto non coniugata e non convivente ai sensi della richiamata L. 76/2016) e al sig. Rossi (in quanto ha un figlio fiscalmente a carico − con la sig.ra Bianchi – e, pur essendo coniugato con la sig.ra Verdi, quest’ultima non è beneficiaria del bonus).

IL CODICE TRIBUTO​

L’Agenzia delle Entrate (ris. n. 54/2024) ha istituito i codici tributo per l’utilizzo in compensazione (a partire dal giorno successivo l’erogazione in busta paga) del credito maturato per effetto dell’erogazione del bonus Natale.​

Per il modello F24, è istituito il codice “1703”, denominato “Credito maturato dai sostituti d’imposta per l’erogazione del bonus ai lavoratori dipendenti – articolo 2-bis del decreto-legge 9 agosto 2024, n. 113”. In sede di compilazione, deve essere esposto nella sezione “Erario” in corrispondenza delle somme indicate nella colonna “importi a credito compensati”, ovvero, nei casi in cui il sostituto d’imposta debba procedere al riversamento del credito, nella colonna “importi a debito versati”. Nel campo “anno di riferimento” è indicato l’anno in cui è avvenuta l’erogazione del bonus, nel formato “AAAA”.​

Per il modello F24EP il codice è il “174E”.

CONSIDERAZIONI FINALI

1.       Lavoratori dipendenti aventi diritto​

Coloro che, nel 2024, hanno percepito/percepiscono redditi di lavoro dipendente​:

• Hanno diritto all’indennità anche i soci di cooperative che hanno instaurato un rapporto di lavoro subordinato con la cooperativa;
• L’indennità spetta anche ai lavoratori agricoli, compresi gli ODT che per contratto hanno la 13^a con erogazione a ratei mensili (in questo caso, si ritiene che l’erogazione del bonus debba avvenire con il cedolino di dicembre);
• Si ritiene che il bonus spetti anche ad altre categorie particolari di lavoratori dipendenti, anche quando non hanno diritto alla 13^a (ad esempio, gli scritturati del settore teatro). In questo caso ne fanno richiesta in sede dichiarativa.

2.       Requisiti reddituale

Il lavoratore ha un reddito complessivo non superiore a 28.000 euro.​

Premi di risultato – come comportarsi?​

L’agenzia delle entrate, ad oggi, non ha chiarito se il premio di risultato detassato deve essere considerato ai fini della verifica del requisito reddituale.​

A nostro avviso, si deve dare risposta positiva, in analogia a quanto precisato dalla circolare 19/2024 rispetto alle mance detassate (rientrano nel reddito di riferimento).